GmbH Geschäftsführer: Gehalt oder Gewinnausschüttung mit Teileinkünfteverfahren und ohne verdeckte Gewinnausschüttung

Der Gesellschafter und Geschäftsführer einer GmbH hat zwei rechtlich unterschiedliche Rollen. Als Geschäftsführer erbringt er Leistungen für die Gesellschaft. Dafür kann er ein Gehalt, einen Bonus, eine Tantieme, einen Dienstwagen oder eine Pensionszusage erhalten. Als Gesellschafter ist er am Gewinn der GmbH beteiligt und kann nach einem wirksamen Gewinnverwendungsbeschluss eine Ausschüttung erhalten.

Das Teileinkünfteverfahren und die verdeckte Gewinnausschüttung spielen bei dieser Entscheidung eine zentrale Rolle. Die steuerlich günstigste Lösung ergibt sich nicht allein aus einem Vergleich einzelner Steuersätze. Auch Sozialversicherung, privater Finanzbedarf, Liquidität, Investitionen, die Angemessenheit des Geschäftsführergehalts und eine belastbare Dokumentation sind zu berücksichtigen.

Diese beiden Zahlungswege werden unterschiedlich besteuert:

• Das Geschäftsführergehalt ist Vergütung für eine Tätigkeit.
• Die Gewinnausschüttung ist Ertrag aus der Beteiligung.
• Das Gehalt kann den Gewinn der GmbH reduzieren.

Die Ausschüttung wird aus einem bereits mit Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer belasteten Gewinn gezahlt.

Beim Gesellschafter unterliegt das Gehalt dem persönlichen Einkommensteuertarif.

Die Ausschüttung unterliegt grundsätzlich der Abgeltungsteuer oder auf Antrag dem Teileinkünfteverfahren.

Die Entscheidung zwischen Gewinnausschüttung oder Gehalt darf allerdings nicht allein anhand eines Steuersatzvergleichs getroffen werden. Ein sehr hohes Geschäftsführergehalt kann vom Finanzamt teilweise als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt werden. Eine niedrige Vergütung kann dagegen dazu führen, dass der Geschäftsführer seinen privaten Lebensunterhalt unnötig aus bereits doppelt belasteten Ausschüttungen finanziert.

Ziel sollte deshalb eine wirtschaftlich begründete und dauerhaft tragfähige Vergütungsstruktur sein. In vielen Fällen ist eine nachvollziehbar dokumentierte Kombination aus angemessenem Festgehalt, klar geregelter Tantieme, sinnvoller Altersversorgung und gezielter Gewinnausschüttung die überzeugendste Lösung.

Warum Gehalt und Gewinnausschüttung unterschiedlich besteuert werden

Das Gehalt ist Aufwand der GmbH

Ein wirksam vereinbartes und angemessenes Geschäftsführergehalt ist grundsätzlich betrieblich veranlasster Aufwand der GmbH. Es mindert den handelsrechtlichen und steuerlichen Gewinn.

Dadurch sinken grundsätzlich:

• die Körperschaftsteuer der GmbH
• der Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuer
• die Gewerbesteuer der GmbH

Beim Geschäftsführer gehört das Gehalt grundsätzlich zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit. Dazu zählen neben dem festen Gehalt auch Gratifikationen, Tantiemen und andere Vorteile aus dem Dienstverhältnis.

Die GmbH muss Lohnsteuer einbehalten und an das Finanzamt abführen. Ob zusätzlich Beiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung entstehen, hängt von der gesellschaftsrechtlichen Stellung des Geschäftsführers ab.

Ein Geschäftsführer mit mindestens 50 Prozent der Geschäftsanteile oder mit einer umfassenden gesellschaftsvertraglichen Sperrminorität gilt sozialversicherungsrechtlich regelmäßig nicht als abhängig beschäftigt. Eine geringere Beteiligung schließt die Sozialversicherungspflicht dagegen nicht automatisch aus. Bei Zweifeln kann ein Statusfeststellungsverfahren bei der Deutschen Rentenversicherung durchgeführt werden.

Die Gewinnausschüttung ist keine Betriebsausgabe

Die Gesellschafter haben grundsätzlich Anspruch auf den ausschüttungsfähigen Bilanzgewinn, soweit sie nicht beschließen, Beträge in Gewinnrücklagen einzustellen oder auf neue Rechnung vorzutragen. Die Gewinnverteilung erfolgt grundsätzlich im Verhältnis der Geschäftsanteile, sofern der Gesellschaftsvertrag keine andere wirksame Regelung enthält.

Die Gewinnausschüttung mindert das steuerpflichtige Einkommen der GmbH nicht. Sie erfolgt erst nach der Besteuerung des Unternehmensgewinns.

Damit entstehen regelmäßig zwei Belastungsebenen:

1. Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer bei der GmbH
2. Kapitalertragsteuer oder Einkommensteuer beim Gesellschafter

Diese wirtschaftliche Doppelbelastung ist der zentrale Grund, weshalb ein angemessenes Geschäftsführergehalt trotz eines hohen persönlichen Einkommensteuersatzes häufig steuerlich attraktiv sein kann.

Steuerbelastung der GmbH im Jahr 2026

Körperschaftsteuer GmbH

Die Körperschaftsteuer beträgt für den Veranlagungszeitraum 2026 grundsätzlich 15 Prozent des zu versteuernden Einkommens. Auf die Körperschaftsteuer fällt ein Solidaritätszuschlag von 5,5 Prozent an. Bezogen auf den Gewinn entspricht dies bei einem Körperschaftsteuersatz von 15 Prozent einer zusätzlichen Belastung von 0,825 Prozent.

Gewerbesteuer GmbH

Eine GmbH gilt kraft ihrer Rechtsform stets und in vollem Umfang als Gewerbebetrieb. Das gilt auch dann, wenn sie ausschließlich vermögensverwaltend tätig ist oder Tätigkeiten ausübt, die bei einer natürlichen Person grundsätzlich freiberuflich wären.

Die Gewerbesteuer hängt vom Hebesatz der jeweiligen Gemeinde ab.

Vereinfachte Berechnung: Gewerbeertrag × 3,5 Prozent Steuermesszahl × kommunaler Hebesatz

In Berlin beträgt der Gewerbesteuerhebesatz 410 Prozent. Daraus ergibt sich eine Gewerbesteuerbelastung von 14,35 Prozent.

Gesamtbelastung einer Berliner GmbH

Bei einem steuerpflichtigen Gewinn von 100.000 Euro ergibt sich vereinfacht:

Die tatsächliche Belastung kann abweichen. Gründe dafür sind beispielsweise gewerbesteuerliche Hinzurechnungen, Kürzungen, Verlustvorträge, nicht abziehbare Betriebsausgaben oder eine Betriebsstätte in einer anderen Gemeinde.

Gewinnausschüttung GmbH und Besteuerung des Gesellschafters

Abgeltungsteuer als Grundfall

Wird der Gewinn an eine im Privatvermögen beteiligte natürliche Person ausgeschüttet, behält die GmbH grundsätzlich 25 Prozent Kapitalertragsteuer ein. Hinzu kommen 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag auf die Kapitalertragsteuer und gegebenenfalls Kirchensteuer.

Ohne Kirchensteuer ergibt sich:

Von einer Bruttoausschüttung von 100.000 Euro werden ohne Kirchensteuer somit grundsätzlich 26.375 Euro einbehalten. Der Gesellschafter erhält 73.625 Euro ausgezahlt.

Dabei ist zu beachten, dass die ausgeschütteten 100.000 Euro bereits aus dem versteuerten Vermögen der GmbH stammen müssen.

Gesamtsteuerbelastung einer vollständig ausgeschütteten GmbH

Bei einem Unternehmensgewinn von 100.000 Euro und einer vollständigen Ausschüttung ergibt sich für eine Berliner GmbH vereinfacht:

Die Gesamtbelastung beträgt damit rund 48,59 Prozent. Kirchensteuer ist noch nicht berücksichtigt.

Diese Berechnung zeigt, weshalb eine vollständige Ausschüttung nicht automatisch der günstigste Weg ist, um Geld aus einer GmbH zu erhalten.

Teileinkünfteverfahren bei der Gewinnausschüttung

Wie funktioniert das Teileinkünfteverfahren?

Beim Teileinkünfteverfahren sind 40 Prozent der begünstigten Beteiligungserträge steuerfrei. Die übrigen 60 Prozent werden in die persönliche Einkommensteuerveranlagung einbezogen.

Im Gegenzug können 60 Prozent der wirtschaftlich mit der Beteiligung zusammenhängenden Aufwendungen berücksichtigt werden. Dazu können beispielsweise Schuldzinsen für die Finanzierung des Anteilserwerbs oder bestimmte Beratungskosten gehören.

Das Teileinkünfteverfahren gilt nicht automatisch für jede privat gehaltene GmbH Beteiligung. Der Gesellschafter kann es auf Antrag insbesondere wählen, wenn er:

• unmittelbar oder mittelbar zu mindestens 25 Prozent an der GmbH beteiligt ist oder
• zu mindestens 1 Prozent beteiligt ist und durch seine berufliche Tätigkeit einen maßgeblichen unternehmerischen Einfluss auf die wirtschaftliche Tätigkeit der GmbH nehmen kann

Bei einem typischen beherrschenden Gesellschafter Geschäftsführer ist die Beteiligungsvoraussetzung regelmäßig erfüllt. Der Antrag und seine zeitliche Bindungswirkung müssen dennoch sorgfältig geprüft werden.

Wie hoch ist die Belastung im Teileinkünfteverfahren?

Das Teileinkünfteverfahren hat keinen festen Steuersatz. Entscheidend ist der persönliche Einkommensteuersatz des Gesellschafters.

Beispiele ohne Kirchensteuer und vor möglichen Besonderheiten beim Solidaritätszuschlag:

Bei einem Grenzsteuersatz von 42 Prozent liegt die reine Einkommensteuerbelastung im Teileinkünfteverfahren bei 25,2 Prozent. Sie liegt damit nahe an der Abgeltungsteuer von 25 Prozent. Nach Berücksichtigung des Solidaritätszuschlags kann die Abgeltungsteuer ohne abzugsfähige Beteiligungsaufwendungen günstiger sein.

Bei einem Grenzsteuersatz von 30 oder 35 Prozent kann das Teileinkünfteverfahren dagegen deutlich günstiger ausfallen.

Wann kann das Teileinkünfteverfahren vorteilhaft sein?

Das Teileinkünfteverfahren sollte insbesondere geprüft werden, wenn:

• der persönliche Grenzsteuersatz deutlich unter 42 Prozent liegt
• die GmbH Beteiligung mit Fremdkapital finanziert wurde
• hohe abzugsfähige Aufwendungen im Zusammenhang mit der Beteiligung bestehen
• Verlustverrechnungsmöglichkeiten relevant sind
• die Ausschüttungen stark schwanken
• der Gesellschafter im betreffenden Jahr nur geringe andere Einkünfte erzielt
• eine längerfristige Ausschüttungsstrategie geplant wird

Die Abgeltungsteuer kann vorteilhafter sein, wenn:

• der persönliche Steuersatz hoch ist
• keine nennenswerten Beteiligungsaufwendungen bestehen
• eine einfache und abschließende Besteuerung gewünscht ist
• die Ausschüttung nur einmalig erfolgt

Der Vergleich muss für mehrere Jahre durchgeführt werden. Eine Betrachtung nur des nächsten Ausschüttungsbeschlusses kann zu einem falschen Ergebnis führen.

Gehalt oder Gewinnausschüttung: Der systematische Vergleich

Wann ist Gehalt häufig vorteilhaft?

Ein angemessenes Gehalt ist häufig sinnvoll, wenn:

• der Geschäftsführer tatsächlich in erheblichem Umfang für die GmbH arbeitet
• er laufend private Liquidität benötigt
• das Gehalt durch den Fremdvergleich abgesichert ist
• keine oder nur geringe Sozialversicherungsbeiträge entstehen
• die GmbH nachhaltig ausreichend verdient
• das Gehalt nicht nahezu den gesamten Unternehmensgewinn abschöpft

Wann ist eine Gewinnausschüttung häufig sinnvoll?

Eine Gewinnausschüttung kann sinnvoll sein, wenn:

• bereits ein angemessenes Geschäftsführergehalt gezahlt wird
• darüber hinaus Gewinne an den Gesellschafter übertragen werden sollen
• die GmbH ausreichend Liquidität besitzt
• keine wichtigen Investitionen oder Tilgungen anstehen
• das Teileinkünfteverfahren oder die Abgeltungsteuer günstiger als zusätzliches Gehalt ist
• eine weitere Gehaltserhöhung die Angemessenheitsgrenze gefährden würde
• der Gesellschafter keine zusätzliche laufende Vergütung für seine Tätigkeit benötigt

Angemessenes Geschäftsführergehalt und Fremdvergleich

Warum ist die Angemessenheit so wichtig?

Ein Gesellschafter Geschäftsführer kann auf beiden Seiten des Vertrags Einfluss ausüben. Er ist als Gesellschafter an der Entscheidung über seine Vergütung beteiligt und erhält als Geschäftsführer die Zahlung.

Deshalb prüft das Finanzamt, ob ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem fremden Geschäftsführer unter vergleichbaren Bedingungen dieselbe Vergütung gezahlt hätte.

Die Finanzverwaltung beurteilt zunächst jeden Vergütungsbestandteil einzeln und anschließend die Gesamtvergütung. Soweit die Gesamtvergütung die Angemessenheitsgrenze übersteigt, kann der übersteigende Betrag als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt werden.

Welche Vergütungsbestandteile werden zusammengerechnet?

Zur Gesamtvergütung gehören insbesondere:

• festes Monatsgehalt
• Weihnachtsgeld
• Urlaubsgeld
• Tantieme
• Bonus
• private Nutzung eines Dienstwagens
• Versicherungsleistungen
• Direktversicherung
• Pensionszusage
• sonstige Sachbezüge
• besondere Abfindungsregelungen
• Leistungen an nahestehende Personen, wenn sie wirtschaftlich der Geschäftsführerfamilie zugutekommen

Es reicht daher nicht, nur das Grundgehalt zu prüfen. Eine für sich betrachtet moderate Vergütung kann durch eine hohe Tantieme oder eine wertvolle Pensionszusage insgesamt unangemessen werden.

Welche Faktoren bestimmen ein angemessenes Geschäftsführergehalt?

Unternehmensgröße

Relevant sind unter anderem:

• Umsatz
• Mitarbeiterzahl
• Bilanzsumme
• Zahl der Standorte
• internationale Tätigkeit
• Komplexität des Geschäftsmodells

Ertragslage

Die GmbH muss nach Zahlung der Geschäftsführervergütung noch eine angemessene Rendite erzielen können. Eine nahezu vollständige Gewinnabsaugung durch die Vergütung ist ein wesentliches Risikosignal.

Nach den Hinweisen der Finanzverwaltung kann im Regelfall von einer angemessenen Gesamtausstattung ausgegangen werden, wenn der GmbH nach Abzug der Geschäftsführervergütung ein Jahresüberschuss vor Ertragsteuern verbleibt, der mindestens so hoch ist wie die Geschäftsführervergütung. Dies ist keine starre Grenze und kein gesetzlicher Schutzbereich.

Branche

Ein Geschäftsführer eines technologieorientierten Unternehmens mit internationalem Vertrieb kann anders vergütet werden als der Geschäftsführer einer kleinen regionalen Besitzgesellschaft.

Aufgaben und Verantwortung

Zu berücksichtigen sind beispielsweise:

• Gesamtverantwortung oder Ressortverantwortung
• Personalverantwortung
• Vertriebsverantwortung
• technische Verantwortung
• Finanzierungsverantwortung
• Haftungsrisiken
• Krisenmanagement
• Arbeitszeit und Reiseumfang
• besondere Qualifikationen
• Aufbau eines neuen Geschäftsfelds

Zahl der Geschäftsführer

Bei mehreren Geschäftsführern werden Aufgaben und Verantwortung häufig geteilt. Das kann eine niedrigere Vergütung pro Person rechtfertigen. Allerdings kann bei klar getrennten, anspruchsvollen Ressorts auch eine hohe Einzelvergütung angemessen sein.

Interner Fremdvergleich

Beschäftigt die Gesellschaft zusätzlich einen Fremdgeschäftsführer, ist dessen Vergütung ein wichtiges Vergleichsmerkmal. Unterschiede müssen sachlich erklärt werden können.

Externer Fremdvergleich

Als Nachweis können neutrale Gehaltsstudien herangezogen werden, die nach Branche, Umsatz, Mitarbeiterzahl, Region und Verantwortungsbereich differenzieren. Statistisch geeignete Gehaltsstrukturuntersuchungen können als Orientierungshilfe dienen.

Dokumentation des Geschäftsführergehalts

Eine belastbare Dokumentation sollte mindestens enthalten:

• schriftlichen Geschäftsführerdienstvertrag
• Gesellschafterbeschluss über die Vergütung
• Beschreibung der Aufgaben und Verantwortungsbereiche
• Angaben zu Arbeitszeit und tatsächlichem Arbeitseinsatz
• Übersicht sämtlicher Vergütungsbestandteile
• interne Vergleichsdaten
• externe Gehaltsstudien
• Umsatz und Ergebnisentwicklung der GmbH
• Berechnung der verbleibenden Unternehmensrendite
• Begründung besonderer Erhöhungen
• regelmäßige Überprüfung der Angemessenheit
• Nachweis der tatsächlichen Vertragsdurchführung

Die Dokumentation sollte erstellt werden, bevor eine Betriebsprüfung beginnt. Eine erst Jahre später erstellte Begründung wirkt häufig weniger überzeugend.

Verdeckte Gewinnausschüttung vermeiden

Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung?

Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung grundsätzlich vor, wenn:

• bei der GmbH eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung eintritt
• diese durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst oder mitveranlasst ist
• sie sich auf den steuerlichen Gewinn der GmbH auswirkt
• sie nicht mit einer offenen Gewinnausschüttung zusammenhängt
• der Vorgang geeignet ist, dem Gesellschafter oder einer nahestehenden Person einen Vorteil zu verschaffen

Eine gesellschaftliche Veranlassung wird regelmäßig angenommen, wenn die GmbH einem Gesellschafter einen Vorteil gewährt, den ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem fremden Dritten nicht gewährt hätte.

Typische verdeckte Gewinnausschüttung Beispiele

Überhöhtes Geschäftsführergehalt

Ein Teil des Gehalts kann als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt werden, wenn die Gesamtvergütung deutlich über dem fremdüblichen Wert liegt.

Rückwirkende Gehaltserhöhung

Wird im Dezember beschlossen, das Geschäftsführergehalt rückwirkend ab Januar zu erhöhen, ist die steuerliche Anerkennung bei einem beherrschenden Gesellschafter besonders gefährdet.

Rückwirkende Tantieme

Eine Tantieme muss grundsätzlich vor Beginn des Zeitraums vereinbart werden, für den sie gezahlt wird. Eine nach Ablauf des Geschäftsjahrs beschlossene Gewinnbeteiligung ist bei einem beherrschenden Gesellschafter regelmäßig nicht fremdüblich.

Unklare Tantiemeformel

Formulierungen wie „angemessene Gewinnbeteiligung“ oder „Bonus nach wirtschaftlichem Erfolg“ reichen nicht aus, wenn die konkrete Berechnung nicht eindeutig feststeht.

Private Kosten der Gesellschafter

Typische Fälle sind:

• private Reisen
• private Feiern
• private Baukosten
• private Versicherungen
• private Rechtsberatung
• private Fahrzeugkosten ohne korrekte Abrechnung
• Kosten für Familienangehörige ohne betriebliche Gegenleistung

Unangemessen günstiges Darlehen

Gewährt die GmbH dem Gesellschafter ein unverzinsliches oder ungewöhnlich niedrig verzinstes Darlehen, kann der Zinsvorteil eine verdeckte Gewinnausschüttung darstellen.

Überhöhter Mietzins

Mietet die GmbH Räume oder Wirtschaftsgüter vom Gesellschafter zu einem überhöhten Preis, kann der unangemessene Teil als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt werden.

Unentgeltliche Nutzung von GmbH Vermögen

Nutzt der Gesellschafter eine Immobilie, ein Fahrzeug oder andere Wirtschaftsgüter der GmbH privat und zahlt kein fremdübliches Entgelt, liegt ein erhebliches Risiko vor.

Verkauf unter Wert

Veräußert die GmbH ein Wirtschaftsgut unter dem Marktwert an den Gesellschafter, kann die Differenz zum fremdüblichen Kaufpreis eine verdeckte Gewinnausschüttung sein.

Erwerb über Wert

Kauft die GmbH dem Gesellschafter ein Wirtschaftsgut zu einem überhöhten Preis ab, kann der überhöhte Teil als verdeckte Gewinnausschüttung qualifiziert werden.

Pensionszusage ohne ausreichende Probezeit

Eine Pensionszusage, die einem Gesellschafter Geschäftsführer kurz nach der Gründung oder unmittelbar nach seiner Bestellung erteilt wird, kann gesellschaftlich veranlasst sein. Regelmäßig ist eine angemessene Probezeit erforderlich, wobei die konkrete Dauer von den Umständen abhängt.

Besondere Regeln für beherrschende Gesellschafter

Ein beherrschender Gesellschafter kann seinen Willen in der Gesellschaft regelmäßig durchsetzen. Bei Verträgen zwischen ihm und der GmbH gelten deshalb besonders strenge Anforderungen.

Die Vereinbarung sollte:

• zivilrechtlich wirksam sein
• schriftlich abgeschlossen werden
• klare und eindeutige Bedingungen enthalten
• im Voraus vereinbart werden
• tatsächlich wie vereinbart durchgeführt werden
• einem Fremdvergleich standhalten

Auch eine grundsätzlich angemessene Zahlung kann als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt werden, wenn die Vereinbarung nicht im Voraus getroffen wurde oder nicht eindeutig ist.

Steuerliche Folgen einer verdeckten Gewinnausschüttung

Bei der GmbH

Der als Betriebsausgabe gebuchte Betrag wird dem steuerlichen Gewinn außerhalb der Steuerbilanz wieder hinzugerechnet. Dadurch erhöhen sich grundsätzlich Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer.

Beim Gesellschafter

Die verdeckte Gewinnausschüttung wird grundsätzlich als Kapitalertrag behandelt. Abhängig von der Beteiligung und der steuerlichen Einordnung kann die Abgeltungsteuer oder das Teileinkünfteverfahren zur Anwendung kommen.

Kapitalertragsteuer

Auch auf eine verdeckte Gewinnausschüttung kann Kapitalertragsteuer entstehen. Wird sie nicht rechtzeitig angemeldet und abgeführt, können zusätzliche Haftungsbeträge, Säumniszuschläge und Zinsen entstehen.

Risiko einer Mehrfachbelastung

Besonders belastend ist, dass die Zahlung:

• bei der GmbH nicht als Betriebsausgabe anerkannt wird
• beim Gesellschafter trotzdem steuerpflichtig ist
• möglicherweise bereits als Arbeitslohn versteuert wurde
• eine nachträgliche Korrektur mehrerer Steueranmeldungen erfordert

Risiko Check zur Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung

1. Gibt es eine wirksame schriftliche Vereinbarung?
2. Wurde sie vor Beginn des Leistungszeitraums abgeschlossen?
3. Ist die Gegenleistung des Gesellschafters eindeutig beschrieben?
4. Würde die GmbH denselben Vertrag mit einem fremden Dritten abschließen?
5. Ist der Preis marktüblich?
6. Wurde ein förmlicher Gesellschafterbeschluss gefasst?
7. Wird der Vertrag tatsächlich wie vereinbart durchgeführt?
8. Sind Zahlungen, Buchungen und Abrechnungen nachvollziehbar?
9. Bleibt der GmbH eine angemessene Rendite?
10. Wurden nahestehende Personen einbezogen?
11. Gibt es private Nutzungsanteile?
12. Ist die Kapitalertragsteuerpflicht geprüft worden?

Tantieme GmbH Geschäftsführer

Was ist eine Tantieme?

Eine Tantieme ist eine variable Vergütung, die häufig vom Gewinn der GmbH abhängt. Sie soll die Interessen des Geschäftsführers mit dem wirtschaftlichen Erfolg des Unternehmens verbinden.

Steuerlich gehört eine Tantieme grundsätzlich zum Arbeitslohn.

Anforderungen an eine steuerlich anerkannte Tantieme

Eine Tantiemenvereinbarung sollte:

• schriftlich abgeschlossen werden
• vor Beginn des maßgeblichen Geschäftsjahrs gelten
• eine eindeutige Berechnungsformel enthalten
• den verwendeten Gewinnbegriff genau definieren
• Verlustvorträge angemessen berücksichtigen
• außerordentliche Erträge und Aufwendungen regeln
• eine klare Fälligkeit enthalten
• eine betragsmäßige Begrenzung vorsehen
• tatsächlich durchgeführt werden
• Teil einer insgesamt angemessenen Vergütung sein

Geeignete Berechnungsgrundlage

Die Vereinbarung muss beispielsweise regeln, ob sich die Tantieme berechnet auf den:

• handelsrechtlichen Jahresüberschuss
• steuerlichen Gewinn
• Gewinn vor Körperschaftsteuer
• Gewinn vor Tantieme
• Gewinn nach Verlustverrechnung
• operativen Gewinn vor bestimmten Sondereffekten

Eine unklare Formel führt schnell zu Streit über die Höhe und kann die steuerliche Anerkennung gefährden.

Wie hoch darf die Tantieme sein?

• Es gibt keine gesetzliche Höchstquote, die in jedem Unternehmen gilt.
• Entscheidend sind:
• Höhe des Festgehalts
• Gesamtvergütung
• Ertragskraft der GmbH
• Gewinn nach Abzug der Vergütung
• unternehmerisches Risiko
• Branchenvergleich
• Aufgaben des Geschäftsführers
• Schwankungsbreite der Gewinne
• mögliche Gewinnabsaugung

In der Praxis wird häufig darauf geachtet, dass das Festgehalt den überwiegenden Teil der laufenden Vergütung ausmacht. Eine häufig verwendete Orientierung ist ein Verhältnis von etwa 75 Prozent festen und 25 Prozent variablen Bezügen. Diese Aufteilung ist jedoch keine gesetzliche Grenze und kein sicherer Schutz vor einer verdeckten Gewinnausschüttung.

Auch eine Tantieme von weniger als 25 Prozent der Gesamtbezüge kann unangemessen sein, wenn die Gesamtvergütung zu hoch ist. Umgekehrt kann im Einzelfall ein höherer variabler Anteil vertretbar sein, wenn die wirtschaftlichen Gründe dokumentiert sind.

Zufluss der Tantieme

Bei einem normalen Arbeitnehmer wird die Tantieme grundsätzlich bei Auszahlung versteuert.

Bei einem beherrschenden Gesellschafter Geschäftsführer kann der steuerliche Zufluss bereits eintreten, sobald der Anspruch eindeutig, fällig und von der zahlungsfähigen GmbH erfüllbar ist. Die Besteuerung kann daher eintreten, obwohl das Geld noch nicht auf das Privatkonto überwiesen wurde.

Die Fälligkeit sollte deshalb mit der Erstellung und Feststellung des Jahresabschlusses sowie mit der Liquiditätsplanung abgestimmt werden.

Pensionszusage Geschäftsführer

Was ist eine Pensionszusage?

Bei einer unmittelbaren Pensionszusage verpflichtet sich die GmbH, dem Geschäftsführer im Alter, bei Invalidität oder im Todesfall Leistungen an ihn oder seine Hinterbliebenen zu zahlen.

Die GmbH kann unter den Voraussetzungen des § 6a Einkommensteuergesetz eine Pensionsrückstellung bilden. Die Zusage muss unter anderem schriftlich erteilt werden und eindeutige Angaben zu Art, Form, Voraussetzungen und Höhe der zugesagten Leistungen enthalten.

Mögliche Vorteile einer Pensionszusage

• Aufbau einer zusätzlichen Altersversorgung
• langfristige Bindung des Geschäftsführers
• Bildung einer steuerlich wirksamen Rückstellung
• Verlagerung von Einkommen in die Ruhestandsphase
• möglicher Ausgleich fehlender gesetzlicher Rentenansprüche
• Schutz von Hinterbliebenen bei entsprechender Zusage

Risiken und Nachteile

Eine Pensionszusage ist keine einfache Steuersparmaßnahme. Sie begründet eine langfristige Verpflichtung der GmbH.

Mögliche Nachteile sind:

• hohe Belastung der Bilanz
• komplexe versicherungsmathematische Bewertung
• langfristiger Liquiditätsbedarf
• Abhängigkeit von Zinsannahmen
• Risiken bei Unternehmensverkauf
• Risiken bei Abfindung oder Übertragung
• mögliche Unterdeckung
• zusätzliche Anforderungen an Probezeit und Erdienbarkeit
• Risiko einer verdeckten Gewinnausschüttung
• regelmäßiger Anpassungsbedarf
• eingeschränkte Flexibilität bei der Beendigung des Dienstverhältnisses

Eine Rückstellung bedeutet nicht, dass das für die spätere Zahlung benötigte Geld tatsächlich vorhanden ist. Die Finanzierung muss separat geplant werden.

Voraussetzungen bei einem Gesellschafter Geschäftsführer

Zu prüfen sind insbesondere:

• zivilrechtliche Wirksamkeit
• Schriftform und Eindeutigkeit
• Ernsthaftigkeit
• Finanzierbarkeit
• angemessene Probezeit
• ausreichender Erdienungszeitraum
• angemessenes Pensionsalter
• Verhältnis zur Aktivvergütung
• Gesamtversorgung
• Unverfallbarkeit
• tatsächliche Durchführung
• Rückdeckung und Liquiditätsplanung

Eine zu frühe, überhöhte oder wirtschaftlich nicht tragbare Pensionszusage kann ganz oder teilweise als verdeckte Gewinnausschüttung eingeordnet werden.

Dienstwagen und weitere Sachbezüge

Ein Dienstwagen kann Teil der Geschäftsführervergütung sein. Die private Nutzung stellt grundsätzlich einen geldwerten Vorteil und damit Arbeitslohn dar.

Die private Nutzung muss:

• im Dienstvertrag erlaubt sein
• lohnsteuerlich korrekt bewertet werden
• bei der Gesamtvergütung berücksichtigt werden
• tatsächlich entsprechend der Vereinbarung behandelt werden

Wird ein Fahrzeug ohne klare Vereinbarung privat genutzt oder werden private Kosten nicht abgerechnet, kann eine verdeckte Gewinnausschüttung entstehen.

Dasselbe gilt für:

• private Mobiltelefone
• Wohnraum
• Ferienimmobilien
• Versicherungen
• Reisen
• Clubmitgliedschaften
• private Bewirtung
• Nutzung von Personal der GmbH

Bei jedem Vorteil sollte dokumentiert werden, weshalb er betrieblich veranlasst und Bestandteil einer angemessenen Vergütung ist.

Timing, Liquidität und Ausschüttungsbeschluss

Ausschüttung erst nach Gewinnverwendungsbeschluss

Ein Gewinn darf nicht allein deshalb ausgezahlt werden, weil sich ausreichend Geld auf dem Geschäftskonto befindet.

Erforderlich sind regelmäßig:

• aufgestellter Jahresabschluss
• festgestellter Jahresabschluss
• ausschüttungsfähiger Bilanzgewinn
• wirksamer Gewinnverwendungsbeschluss
• Prüfung der Kapitalerhaltung
• ausreichende Liquidität
• Kapitalertragsteueranmeldung
• fristgerechte Steuerzahlung

Das zur Erhaltung des Stammkapitals erforderliche Vermögen darf nicht an die Gesellschafter ausgezahlt werden.

Kapitalertragsteuer bei Gewinnausschüttung

Die GmbH muss die Kapitalertragsteuer für Rechnung des Gesellschafters einbehalten. Bei Dividenden ist die einbehaltene Steuer grundsätzlich in dem Zeitpunkt an das Finanzamt abzuführen, in dem die Kapitalerträge dem Gesellschafter steuerlich zufließen.

Der Ausschüttungsbeschluss sollte einen klaren Fälligkeitstag enthalten. Andernfalls kann die Kapitalertragsteuer früher entstehen als von den Beteiligten wirtschaftlich erwartet.

Vorauszahlungen der GmbH

Die Liquiditätsplanung sollte neben der Ausschüttung auch folgende Zahlungen berücksichtigen:

• Körperschaftsteuervorauszahlungen
• Solidaritätszuschlag
• Gewerbesteuervorauszahlungen
• Umsatzsteuer
• Lohnsteuer
• Sozialversicherungsbeiträge
• Abschlusszahlungen aus Steuerbescheiden
• geplante Investitionen
• Darlehenstilgungen
• Tantiemen
• Pensionsverpflichtungen

Eine hohe Ausschüttung kann zulässig sein und trotzdem wirtschaftlich falsch, wenn wenige Wochen später Steuerzahlungen oder Investitionen finanziert werden müssen.

Abschlagsausschüttungen

Unter bestimmten gesellschaftsrechtlichen Voraussetzungen können Ausschüttungen auch vor der endgültigen Feststellung des Jahresabschlusses geplant werden. Solche Gestaltungen sind jedoch besonders sorgfältig zu prüfen.

Zu klären sind:

• gesellschaftsvertragliche Zulässigkeit
• belastbare Zwischenbilanz
• Kapitalerhaltung
• Rückforderungsrisiko
• Kapitalertragsteuer
• ausreichende Liquidität
• mögliche Haftung der Geschäftsführung

Praxis Rechenbeispiele mit 100.000, 200.000 und 400.000 Euro Gewinn

Die folgenden Berechnungen dienen ausschließlich der Veranschaulichung.

Annahmen

• Sitz der GmbH in Berlin
• Gewerbesteuerhebesatz 410 Prozent
• Körperschaftsteuer 15 Prozent
• Solidaritätszuschlag 5,5 Prozent
• keine Kirchensteuer
• keine gewerbesteuerlichen Hinzurechnungen oder Kürzungen
• keine Sozialversicherungsbeiträge
• keine Freibeträge oder sonstigen persönlichen Abzüge
• Gehaltsvergleich mit einem angenommenen Grenzsteuersatz von 42 Prozent
• Ausschüttung nach Abgeltungsteuer
• beim Teileinkünfteverfahren angenommener Grenzsteuersatz von 35 Prozent
• keine abzugsfähigen Beteiligungsaufwendungen

Die Zahlen sind keine individuelle Nettoabrechnung.

Vergleich: Vollständiges Gehalt oder vollständige Ausschüttung

Die Gehaltsvariante unterstellt, dass der gesamte Betrag als angemessene Vergütung anerkannt wird. Das ist in der Praxis gerade bei hohen Beträgen häufig nicht realistisch. Zudem können Sozialversicherungsbeiträge, Solidaritätszuschlag und weitere persönliche Faktoren hinzukommen.

Die Ausschüttungsvariante berücksichtigt zunächst die Ertragsteuern der GmbH und anschließend die Besteuerung der Ausschüttung.

Praxisfall 1: 100.000 Euro Gewinn

Bei einem Gewinn von 100.000 Euro wird häufig ein angemessenes Festgehalt den größten Teil der Gesamtvergütung bilden.

Eine mögliche Planungsstruktur könnte sein:

• Festgehalt von beispielsweise 70.000 bis 85.000 Euro
• moderate Zusatzleistungen
• verbleibender Gewinn als Liquiditätsreserve
• spätere Ausschüttung nur bei ausreichender Finanzlage

Ob diese Größenordnung angemessen ist, hängt von Tätigkeit, Branche, Arbeitsumfang und Unternehmensgröße ab. Die genannten Beträge sind keine allgemeine Angemessenheitsgrenze.

Bei einer kleinen, ertragsschwachen GmbH kann ein Gehalt von 80.000 Euro bereits zu hoch sein. Bei einer spezialisierten Beratungsgesellschaft mit hohem persönlichem Arbeitseinsatz kann es dagegen fremdüblich sein.

Was ist oft sinnvoll? Zunächst sollte der laufende private Finanzbedarf durch ein angemessenes Gehalt gedeckt werden. Eine vollständige Ausschüttung des verbleibenden Gewinns ist häufig nicht erforderlich. Gerade bei 100.000 Euro Jahresgewinn können Rücklagen für Steuern, Investitionen und schwächere Jahre wichtiger sein als eine sofortige Ausschüttung.

Praxisfall 2: 200.000 Euro Gewinn

Bei 200.000 Euro Gewinn besteht meist mehr Spielraum für eine Kombination.

Eine denkbare Struktur kann umfassen:

• marktübliches Festgehalt
• klar begrenzte Gewinntantieme
• Dienstwagen oder betriebliche Altersversorgung
• teilweise Thesaurierung
• gezielte Ausschüttung des nicht benötigten Gewinns

Beispiel:

• Festgehalt 110.000 Euro
• Tantieme 20.000 Euro
• verbleibender Gewinn vor Steuern 70.000 Euro
• Ertragsteuern der GmbH rund 21.123 Euro
• verbleibender Gewinn nach Steuern rund 48.878 Euro

Der nach Steuern verbleibende Betrag kann in der GmbH bleiben oder ganz beziehungsweise teilweise ausgeschüttet werden.

Was ist oft sinnvoll? Die Tantieme sollte nicht nur eingesetzt werden, um den Gewinn am Jahresende vollständig abzuschöpfen. Eine Kombination aus planbarem Festgehalt, erfolgsabhängiger Vergütung und verbleibender Eigenkapitalrendite ist regelmäßig besser zu begründen.

Praxisfall 3: 400.000 Euro Gewinn

Bei einem Gewinn von 400.000 Euro wird die Angemessenheitsprüfung besonders wichtig. Eine Auszahlung des gesamten Betrags als Gehalt ist nur in Ausnahmefällen fremdüblich.

Eine mögliche Planungsstruktur kann sein:

angemessenes Festgehalt

• gedeckelte Tantieme
• sorgfältig konzipierte Pensionszusage
• Aufbau von Liquiditätsreserven
• Finanzierung künftiger Investitionen
• Ausschüttung eines klar definierten Überschussbetrags
• gegebenenfalls Vermögensaufbau über eine Holdingstruktur

Beispiel:

• Festgehalt 140.000 Euro
• Tantieme 40.000 Euro
• verbleibender Gewinn vor Steuern 220.000 Euro
• Ertragsteuern der GmbH rund 66.385 Euro
• verbleibender Gewinn nach Steuern rund 153.615 Euro

Dieser Betrag kann thesauriert oder teilweise ausgeschüttet werden.

Was ist oft sinnvoll? Bei hohen Gewinnen sollte nicht nur die private Nettoauszahlung optimiert werden. Zu prüfen sind auch Investitionsbedarf, Unternehmensrisiken, private Vermögensstruktur, Altersvorsorge, Holdingstruktur, Unternehmensnachfolge, geplanter Verkauf, Finanzierungskosten und Risikotrennung.

Eine hohe Thesaurierung kann vorteilhaft sein, wenn das Kapital in der GmbH oder einer Holding produktiv eingesetzt wird. Wird das Geld dagegen dauerhaft für private Zwecke benötigt, verschiebt die Thesaurierung die zweite Steuerstufe lediglich in die Zukunft.

Eine praxistaugliche Vergütungsstrategie

Eine belastbare Strategie kann in fünf Schritten aufgebaut werden.

Schritt 1: Privaten Liquiditätsbedarf bestimmen

Zu erfassen sind:

• laufende Lebenshaltungskosten
• private Darlehen
• Krankenversicherung
• Altersvorsorge
• größere private Anschaffungen
• Steuerzahlungen
• Sicherheitsreserve

Das Gehalt sollte nicht allein nach dem maximal möglichen Betriebsausgabenabzug festgelegt werden.

Schritt 2: Angemessenes Festgehalt ermitteln

Grundlage sind:

• Aufgabenprofil
• Arbeitszeit
• Verantwortung
• Umsatz
• Mitarbeiterzahl
• Branche
• Ertrag
• Gehaltsstudien
• interne Vergleichswerte

Schritt 3: Variable Vergütung gestalten

Eine Tantieme sollte einen echten Leistungsanreiz bieten. Sie sollte nicht dazu dienen, den Gewinn jedes Jahr nachträglich auf einen gewünschten Betrag zu reduzieren.

Schritt 4: Gewinnverwendung planen

Der verbleibende Gewinn wird aufgeteilt in:

• Steuerreserve
• Betriebsmittelreserve
• Investitionsreserve
• Schuldentilgung
• Risikovorsorge
• Gewinnausschüttung
• Vermögensaufbau

Schritt 5: Jährliche Überprüfung

Mindestens einmal pro Jahr sollte geprüft werden:

• Ist das Gehalt noch marktüblich?
• Haben sich Aufgaben oder Arbeitszeit verändert?
• Hat sich der Gewinn deutlich erhöht oder vermindert?
• Ist die Tantiemeformel noch sinnvoll?
• Sind Pensionszusagen finanzierbar?
• Reicht die Liquidität für eine Ausschüttung?
• Ist die Abgeltungsteuer oder das Teileinkünfteverfahren günstiger?
• Wurden alle Verträge tatsächlich durchgeführt?
• Gibt es neue private Nutzungen von GmbH Vermögen?
• Besteht ein Risiko einer verdeckten Gewinnausschüttung?

Möglichkeiten zur Steueroptimierung GmbH

Eine seriöse Steueroptimierung bei einer GmbH umfasst mehr als die Wahl zwischen Gehalt und Gewinnausschüttung.

Mögliche Maßnahmen sind:

• angemessenes Festgehalt
• fremdübliche Tantieme
• betriebliche Altersversorgung
• sachgerechter Dienstwagen
• Erstattung betrieblicher Auslagen
• Reisekostenerstattung
• Fortbildungskosten
• betriebliche Versicherungen
• Investitionsplanung
• Verlustnutzung
• Holdingstruktur
• zeitliche Planung von Ausschüttungen
• Nutzung des Teileinkünfteverfahrens
• klare Darlehensverträge
• marktübliche Mietverträge
• saubere Trennung privater und betrieblicher Ausgaben
• regelmäßige Überprüfung aller Gesellschafterverträge

Nicht jede steuerlich abziehbare Ausgabe führt wirtschaftlich zu einem Vorteil. Ein Euro Betriebsausgabe spart nur einen Teilbetrag an Steuern. Die Ausgabe selbst bleibt eine wirtschaftliche Belastung.

Häufige Fehler bei der Gehaltsoptimierung von Geschäftsführern

Gehalt wird nur nach dem gewünschten Gewinn festgelegt

Die Vergütung muss sich an der Tätigkeit und am Fremdvergleich orientieren, nicht an einem steuerlich gewünschten Jahresergebnis.

Gehaltserhöhung wird rückwirkend beschlossen

Bei beherrschenden Gesellschaftern müssen Vergütungsänderungen grundsätzlich im Voraus vereinbart werden.

Tantiemeformel ist nicht eindeutig

Der Gewinnbegriff, Verlustvorträge, Steuern, Sondereffekte und Fälligkeit müssen klar geregelt sein.

Private Zahlungen laufen über das GmbH Konto

Private Ausgaben sollten nicht über die GmbH bezahlt werden. Geschieht dies ausnahmsweise, muss unverzüglich eine korrekte Verrechnung erfolgen.

Gesellschafterdarlehen wird nicht verzinst

Darlehensbetrag, Zinssatz, Laufzeit, Tilgung, Sicherheiten und Kündigung müssen einem Fremdvergleich standhalten.

Ausschüttung erfolgt ohne Steuerreserve

Die GmbH muss zusätzlich zur Nettoauszahlung die Kapitalertragsteuer finanzieren und rechtzeitig abführen.

Sozialversicherungsstatus wird nur vermutet

Die steuerliche Stellung als Gesellschafter Geschäftsführer entscheidet nicht automatisch über die Sozialversicherung. Maßgeblich ist insbesondere die gesellschaftsrechtliche Rechtsmacht.

Fazit

Die Frage „Gehalt oder Gewinnausschüttung“ lässt sich nicht mit einem einzigen Steuersatz beantworten.

Das Geschäftsführergehalt reduziert grundsätzlich den steuerpflichtigen Gewinn der GmbH. Es unterliegt beim Geschäftsführer jedoch dem persönlichen Einkommensteuertarif und möglicherweise der Sozialversicherung. Die Gewinnausschüttung wird aus bereits versteuertem Gewinn gezahlt und löst beim Gesellschafter eine weitere Steuerbelastung aus.

In vielen mittelständischen GmbHs ist eine Kombination sinnvoll:

• angemessenes und dokumentiertes Festgehalt
• klar geregelte, begrenzte Tantieme
• wirtschaftlich tragfähige Zusatzleistungen
• ausreichender Gewinnverbleib in der GmbH
• gezielte Ausschüttungen
• jährlicher Vergleich von Abgeltungsteuer und Teileinkünfteverfahren

Der wichtigste Schutz vor einer verdeckten Gewinnausschüttung ist nicht ein bestimmter Vergütungsbetrag. Entscheidend sind eine im Voraus getroffene eindeutige Vereinbarung, ein nachvollziehbarer Fremdvergleich, die tatsächliche Vertragsdurchführung und eine angemessene Gesamtvergütung.

Steueroptimierung ohne wirtschaftliche Planung ist unvollständig. Eine GmbH sollte nicht nur Steuern sparen, sondern dauerhaft zahlungsfähig, investitionsfähig und rechtssicher bleiben.