GmbH & Körperschaftsteuer in Deutschland: Steuern, Fristen, Beispiele

Körperschaftsteuer vs. Einkommensteuer

Obwohl die Körperschaftsteuer technisch in vielen Punkten an die Einkommensteuer angelehnt ist, gibt es wichtige Unterschiede zwischen der Besteuerung von Kapitalgesellschaften und der von Einzelunternehmen bzw. Personengesellschaftern:

Steuersubjekt und Steuerpflicht: Natürliche Personen zahlen Einkommensteuer, während Kapitalgesellschaften (z.B. eine GmbH) der Körperschaftsteuer unterliegen. Eine GmbH mit Sitz oder Geschäftsleitung in Deutschland ist unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig mit ihrem weltweiten Einkommen (§ 1 KStG). Personengesellschaften und Einzelunternehmen unterliegen nicht der Körperschaftsteuer – deren Gewinne werden den Inhabern zugerechnet und von diesen mit Einkommensteuer versteuert.
Steuersatz: Der Einkommensteuertarif für Privatpersonen ist progressiv (bis zu 45 % Spitzensteuersatz), abhängig von der Einkommenshöhe. Die Körperschaftsteuer hat dagegen einen festen Steuersatz von 15 %, unabhängig von der Gewinnhöhe. Isoliert betrachtet wirkt die Körperschaftsteuer damit niedrig – aber im Gesamtbild kommen noch weitere Steuern hinzu (siehe unten).
Solidaritätszuschlag: Auf die Körperschaftsteuer fällt stets der Solidaritätszuschlag von 5,5 % an. Bei der Einkommensteuer wird der „Soli“ seit 2021 für einen Großteil der Steuerzahler nicht mehr erhoben, doch für Körperschaften gilt er weiterhin uneingeschränkt.
Gewerbesteuer: Eine GmbH zahlt zusätzlich zur Körperschaftsteuer noch Gewerbesteuer (kommunale Steuer). Einzelunternehmer und Personengesellschafter können ihre gezahlte Gewerbesteuer bis zu einem gewissen Umfang auf die Einkommensteuer anrechnen, was ihre Gesamtsteuerlast mindert. Kapitalgesellschaften haben keine Anrechnungsmöglichkeit – die Gewerbesteuer kommt zusätzlich zur Körperschaftsteuer und erhöht die Gesamtbelastung der GmbH.
Freibeträge: Anders als natürliche Personen haben Kapitalgesellschaften keinen steuerlichen Grundfreibetrag. Jeder Euro Gewinn einer GmbH unterliegt vom ersten Euro an der Körperschaftsteuer (und Gewerbesteuer).
Gewinnverwendung und „Doppelbesteuerung“: Bei Einzelunternehmen wird der Gewinn nur einmal auf Ebene des Inhabers besteuert. Bei Kapitalgesellschaften erfolgt eine zweistufige Besteuerung: Zunächst zahlt die GmbH Körperschaftsteuer (und GewSt) auf ihren Gewinn. Entscheidet sie sich, den verbleibenden Gewinn als Gewinnausschüttung an Gesellschafter auszuzahlen, fällt auf diese Ausschüttung zusätzlich Kapitalertragsteuer (Abgeltungsteuer) von 25 % plus Solidaritätszuschlag an. Durch diese zweite Ebene (Besteuerung der Ausschüttung) ergibt sich bei vollständiger Gewinnausschüttung eine höhere Gesamtsteuerlast als bei vergleichbaren Einzelunternehmen – im Beispiel einer GmbH kann so insgesamt nahe 50 % Steuer anfallen. (Mehr dazu unten im Abschnitt Gesamtbelastung.)

Was ist die Körperschaftsteuer?

Die Körperschaftsteuer ist die Steuer auf das Einkommen von juristischen Personen, also insbesondere von Kapitalgesellschaften (GmbH, AG usw.). Sie entspricht vom System her der Einkommensteuer für Unternehmen in der Rechtsform einer Körperschaft. In Deutschland beträgt der Körperschaftsteuer-Satz derzeit 15 % des zu versteuernden Einkommens, unabhängig von der Gewinnhöhe. Auf die festgesetzte Körperschaftsteuer wird noch ein Solidaritätszuschlag von 5,5 % erhoben, sodass der effektive Steuersatz ca. 15,825 % beträgt. Die Körperschaftsteuer steht Bund und Ländern zu (Gemeinschaftsteuer) und wird durch die Finanzämter erhoben.

Wie lautet die Abkürzung für Körperschaftsteuer?

KSt Steuer: Wer zahlt Körperschaftsteuer?

Körperschaftsteuerpflichtig sind hauptsächlich juristische Personen mit Sitz oder Geschäftsleitung in Deutschland (unbeschränkte Steuerpflicht) – insbesondere Kapitalgesellschaften wie GmbH, UG (haftungsbeschränkt), AG oder KGaA. Auch Genossenschaften, wirtschaftliche Vereine und nicht gemeinnützige Vereine unterliegen der Körperschaftsteuer. Daneben gibt es Sonderfälle wie Stiftungen oder Körperschaften des öffentlichen Rechts, die in bestimmten Fällen ebenfalls KSt zahlen müssen. Nicht der Körperschaftsteuer unterliegen dagegen Personengesellschaften (OHG, KG, GbR etc.) und Einzelunternehmen – deren Gewinne werden durch Einkommensteuer bei den Gesellschaftern/Inhabern erfasst. (Hinweis: Eine GmbH & Co. KG zahlt selbst keine Körperschaftsteuer, da die KG eine Personengesellschaft ist. Lediglich die Komplementär-GmbH der GmbH & Co. KG unterliegt mit ihrem eigenen Gewinnanteil der KSt.)

Steuerliche Belastung einer GmbH – Beispielrechnung

Wie hoch sind die Steuern für eine GmbH konkret? Im Folgenden ein einfaches Beispiel zur Körperschaft- und Gewerbesteuer einer GmbH:

Berechnung Körperschaftsteuer

Ausgangslage: Gewinn der GmbH (vor Steuern) = 100.000 € (angenommen in einer Gemeinde mit durchschnittlichem Gewerbesteuer-Hebesatz von 400 %).
Körperschaftsteuersatz Deutschland (15 %) auf 100.000 € Gewinn = 15.000 € Körperschaftsteuer.
Solidaritätszuschlag (5,5 % auf die KSt) = 825 € (5,5 % von 15.000 €).
Gewerbesteuer (Hebesatz 400 %): Der Gewerbesteuermessbetrag beträgt 3,5 % von 100.000 € = 3.500 €. Multipliziert mit dem Hebesatz 400 % ergibt dies 14.000 € Gewerbesteuer (entspricht 14 % vom Gewinn).
Steuern gesamt (GmbH-Ebene) = 15.000 € + 825 € + 14.000 € = 29.825 €. Das sind rund 29,8 % vom Gewinn. Der verbleibende Nachsteuergewinn in der GmbH beträgt ca. 70.175 €.

In dieser Beispielrechnung wurde ein typischer Gewerbesteuer-Hebesatz verwendet. Tatsächlich variiert die Gewerbesteuer je nach Gemeinde – in Städten mit hohem Hebesatz kann die Gesamtsteuerlast auf Ebene der GmbH auch etwas über 30 % liegen, während in Gemeinden mit niedrigem Hebesatz Gesamtbelastungen unter 30 % möglich sind. Richtwert: Rund 30 % Steuerbelastung auf den Gewinn einer GmbH gelten im Bundesdurchschnitt als üblich (Standortfaktoren können dies leicht nach oben oder unten beeinflussen).

Wichtig: Die obige Berechnung betrachtet nur die Steuern auf Unternehmensebene. Falls die GmbH Gewinne nicht ausschüttet, verbleiben rund 70 % des Gewinns im Unternehmen und können reinvestiert oder als Liquiditätsreserve genutzt werden. Bei Ausschüttung des Gewinns an die Gesellschafter kommt es zusätzlich zur Besteuerung auf Anteilseigner-Ebene – dazu im nächsten Abschnitt.

Körperschaftsteuer + Gewerbesteuer: Gesamtbelastung

Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer zusammen führen dazu, dass eine Kapitalgesellschaft in Deutschland auf nicht ausgeschüttete Gewinne etwa 25 % bis 33 % Steuern zahlt (je nach Gewerbesteuer-Hebesatz), im Schnitt rund 30 %. Dieses Steuerniveau liegt zwar unter dem Spitzensteuersatz der Einkommensteuer, doch bei Kapitalgesellschaften ist die Besteuerung damit oft noch nicht abgeschlossen:

Wird der Gewinn einer GmbH an private Gesellschafter ausgeschüttet, so unterliegt die Ausschüttung der Kapitalertragsteuer von 25 % (zuzüglich 5,5 % Soli auf die Steuer). Die GmbH behält diese Steuer vom Ausschüttungsbetrag ein und führt sie ans Finanzamt ab. Für den Empfänger der Dividende ist damit die Steuer auf diese Kapitaleinnahme grundsätzlich abgegolten (Abgeltungsteuer). Effektiv beträgt die Steuerbelastung auf ausgeschüttete Gewinne somit ca. 26,375 % (25 % + 5,5 % Soli) des ausgeschütteten Betrags.

Setzt man nun beide Ebenen zusammen, ergibt sich bei vollständiger Ausschüttung des Gewinns folgendes Bild: Im obigen Beispiel blieben von 100.000 € Gewinn nach Unternehmenssteuern \~70.175 € übrig. Wird dieser Betrag ausgeschüttet, gehen davon nochmal rund 18.500 € als KapESt+Soli ab, sodass beim Gesellschafter ca. 51.675 € ankommen. Die gesamte Steuerlast (Unternehmen + Anteilseigner) beläuft sich in diesem Fall auf etwa 48–49 % des ursprünglichen Gewinns.

Durch thesaurierte (einbehaltene) Gewinne kann diese zweite Besteuerungsstufe vermieden bzw. zeitlich aufgeschoben werden. Viele mittelständische Firmen lassen einen Teil der Gewinne im Unternehmen, um die Liquidität für Investitionen zu nutzen – dann fallen zunächst nur ca. 30 % Unternehmenssteuern an, und die Ausschüttungssteuer erst, wenn tatsächlich Gewinne entnommen werden. Fazit: Auf Ebene der GmbH beträgt die Steuerlast rund 30 %, bei Ausschüttungen an eine Privatperson erhöht sich die Gesamtsteuerquote in der Spitze auf ca. 45–50 %. (Für andere Anteilseigner wie Holdinggesellschaften gelten Besonderheiten – siehe unten.)

Vorauszahlungen, Fristen und Erklärung

Körperschaftsteuer Vorauszahlungen

Die Körperschaftsteuer wird nicht erst nach Ablauf des Jahres vollständig fällig, sondern das Finanzamt verlangt Vorauszahlungen im laufenden Jahr. Diese vierteljährlichen Vorauszahlungen sind jeweils zu folgenden Terminen fällig:

Fälligkeiten Körperschaftsteuer

10. März (für Q1)
10. Juni (für Q2)
10. September (für Q3)
10. Dezember (für Q4)

Pro Termin ist ein Viertel der voraussichtlichen Jahressteuerschuld zu zahlen. In der Praxis bemessen sich die Vorauszahlungen in der Regel nach der zuletzt festgesetzten Körperschaftsteuer. Beispiel: Hat die GmbH für das Vorjahr 20.000 € KSt gezahlt, so setzt das Finanzamt für das laufende Jahr quartalsweise Vorauszahlungen von je 5.000 € fest. Ändert sich die Ertragslage erheblich, kann die GmbH eine Anpassung (Herab- oder Heraufsetzung) der Vorauszahlungen beantragen, damit nicht zu viel (oder zu wenig) vorausgezahlt wird.

Tipp: Zahlen Sie die Körperschaftsteuer Vorauszahlung pünktlich zum 10. des Fälligkeitsmonats, um Säumniszuschläge zu vermeiden.

Körperschaftsteuererklärung und Fristen

Nach Ablauf des Geschäftsjahres muss die GmbH eine Körperschaftsteuererklärung für das betreffende Jahr beim Finanzamt einreichen. Die Abgabefrist für die Steuererklärung ist normalerweise der 31. Juli des Folgejahres (für das Kalenderjahr 2024 also der 31.7.2025). Wenn ein Steuerberater die Erklärung anfertigt, verlängert sich die Frist – in der Regel bis Ende Februar des zweitfolgenden Jahres (je nach Gesetzeslage können Fristen variieren; für 2024er Erklärungen z.B. bis Ende April 2026 aufgrund von Übergangsregeln).

Die Körperschaftsteuererklärung muss elektronisch (via ELSTER) übermittelt werden. Sie besteht aus dem Hauptformular KSt 1 samt Anlagen, wie z.B. Anlage GK (für Gewinnverwendung/Kapitalkontoentwicklung) oder Anlagen für etwaige Organschaften und gesonderte Feststellungen. In der Erklärung wird das zu versteuernde Einkommen der GmbH ermittelt – ausgehend vom Jahresüberschuss laut Handelsbilanz, angepasst um steuerliche Zu- und Abschläge (z.B. nicht abzugsfähige Betriebsausgaben, Abweichungen bei Abschreibungen, verdeckte Gewinnausschüttungen etc.).

Auf Basis der eingereichten Erklärung setzt das Finanzamt die endgültige Körperschaftsteuer fest und erlässt einen Körperschaftsteuerbescheid. Von der festgesetzten Steuer werden die geleisteten Vorauszahlungen abgezogen. Hat die GmbH zu viel vorausgezahlt, erhält sie eine Erstattung; hat sie zu wenig gezahlt, ist die Nachzahlung einen Monat nach Bekanntgabe des KSt Bescheids fällig. (Analog zum Körperschaftsteuerbescheid ergeht meist auch ein Gewerbesteuermessbescheid, der an die Gemeinde übermittelt wird, welche daraufhin den Gewerbesteuerbescheid erlässt.)

Sonderfälle: Organschaft und Holding

Organschaft (steuerliche Organschaft)

Der Begriff Organschaft bezeichnet im Steuerrecht die Zusammenfassung mehrerer rechtlich selbstständiger Unternehmen zu einer steuerlichen Einheit. Für die Körperschaftsteuer bedeutet dies: Eine Tochterkapitalgesellschaft (Organgesellschaft) wird so in eine Muttergesellschaft (Organträger) eingegliedert, dass ihr Einkommen beim Organträger versteuert wird, als wäre es dessen eigenes. Praktisch führt eine körperschaftsteuerliche Organschaft dazu, dass Gewinne und Verluste zwischen Mutter und Tochter verrechnet werden können. Verluste der Tochter können sofort den Gewinn der Mutter mindern, was die Gesamtsteuerlast im Konzern senkt. Ohne Organschaft müsste die Tochter ihren Verlust vortragen und könnte ihn nicht mit dem Gewinn der Mutter verrechnen – durch die Organschaft wird dies ermöglicht.

Voraussetzungen für eine anerkannte Organschaft sind unter anderem: Eine finanzielle Eingliederung der Organgesellschaft (der Organträger muss die Stimmrechtsmehrheit an der Tochter besitzen) sowie ein offizieller Gewinnabführungsvertrag, der mindestens 5 Jahre besteht und tatsächlich durchgeführt wird. In diesem Vertrag verpflichtet sich die Tochter, ihren ganzen Gewinn an die Mutter abzuführen (und umgekehrt übernimmt die Mutter eventuelle Verluste der Tochter). Steuerlich führt dies dazu, dass der Steuergewinn der Tochter bei der Mutter angesetzt wird – die Tochter zahlt somit keine eigene Körperschaftsteuer, ihre Steuern fallen bei der Mutter an. Neben der Körperschaftsteuer wird in der Regel auch eine gewerbesteuerliche Organschaft vereinbart (ähnliche Voraussetzungen).

Eine Organschaft bietet den Vorteil, Gewinne und Verluste im Konzern sofort auszugleichen, und verhindert, dass Gewinne mehrfach besteuert werden (z.B. durch Dividenden innerhalb des Organkreises). Gleichzeitig sind Organschaften komplex und fehleranfällig – bei Nichtbeachtung aller Voraussetzungen (insbesondere rund um den Gewinnabführungsvertrag) kann das Finanzamt die Organschaft verwerfen, was nachträglich zu Steuerbelastungen für die Tochter führt. Organschaften lohnen sich vor allem für mehrstöckige Unternehmensgruppen, in denen manche Gesellschaften Verluste und andere Gewinne erwirtschaften – durch die Organschaft wird dann eine einheitliche Veranlagung erreicht.

Holding-Strukturen

Als Holding bezeichnet man eine Unternehmensstruktur, in der eine übergeordnete Holdinggesellschaft (Mutter) Beteiligungen an einer oder mehreren Tochtergesellschaften hält. Die Holding selbst ist oft operativ nicht tätig, sondern fungiert als Dachgesellschaft zur Verwaltung der Unternehmensgruppe. Viele mittelständische Unternehmer richten z.B. eine Holding in Form einer GmbH ein, welche 100 % der Anteile an der operativen Tochter-GmbH hält. Motive für eine Holding können Haftungsabgrenzung, Nachfolgeplanung, aber auch steuerliche Gründe sein.
Steuerlich bietet die Holding-Struktur erhebliche Vorteile: Gewinnausschüttungen einer Tochtergesellschaft an die Mutter-Holding sind zu 95 % steuerfrei (sog. Schachtelprivileg nach § 8b KStG). Das bedeutet, nur 5 % der erhaltenen Dividende unterliegen bei der Holding der Körperschaft- und Gewerbesteuer.

Effektiv werden also Gewinne aus der Tochter bei der Holding mit lediglich ca. 1,5 % Steuer belastet (5 % × ca. 30 % kombinierter Steuersatz). Ein Beispiel: Schüttet eine Tochter-GmbH 1 Mio. € Gewinn an die Holding aus, bleiben davon rund 985.000 € in der Holding und nur ca. 15.000 € gehen an das Finanzamt. Ähnlich verhält es sich bei Veräußerungsgewinnen: Verkauft die Holding die Anteile an einer Tochtergesellschaft, bleiben ebenfalls 95 % des Gewinns steuerfrei – nur 5 % wären zu versteuern.

Durch diese Befreiungen kann eine Holdinggesellschaft Gewinne aus operativen Töchtern weitgehend steuerfrei ansammeln. Die Mittel stehen der Holding dann für Reinvestitionen (z.B. Zukauf weiterer Firmen, Investitionen in neue Projekte) zur Verfügung, ohne dass zunächst 25 % Abgeltungsteuer abfließen. Erst wenn die Holding selbst Gewinne an die Endgesellschafter (z.B. an die Unternehmerfamilie) ausschüttet, fällt auf Ebene der natürlichen Personen die volle Kapitalertragsteuer von 25 % (+ Soli) an. Diese Ausschüttung kann jedoch zeitlich geplant werden – häufig entnimmt der Unternehmer nur bei Bedarf Geld aus der Holding, oder gestaltet die Auskehrungen so, dass sie in Jahre mit niedrigerem persönlichem Steuersatz fallen. Gegebenenfalls kann auch das Teileinkünfteverfahren genutzt werden, wenn die Ausschüttung an einen Gesellschafter im Betriebsvermögen erfolgt (siehe FAQ). Kurz gesagt fungiert die Holding steuerlich wie ein „Sparschwein“, in dem Unternehmensgewinne zunächst nahezu brutto verbleiben und erst beim endgültigen privaten Verbrauch der Abgeltungsteuer unterliegen.

Natürlich ist die Gründung und Unterhaltung einer Holding mit administrativem Aufwand und Kosten verbunden (zusätzliche Jahresabschlüsse, ggf. Doppelstrukturen). Für viele mittelständische Unternehmen lohnt sich eine Holding aber dann, wenn beträchtliche Gewinne reinvestiert werden sollen oder wenn man sich breiter aufstellt (mehrere Gesellschaften) und flexibel Kapital zwischen Projekten verschieben will – die steuerlichen Vorteile können in solchen Fällen die Aufwandsseite überwiegen.

Fazit

Die Körperschaftsteuer ist für Kapitalgesellschaften wie GmbHs ein wesentliches Element ihrer Steuerlast. 15 % Körperschaftsteuer auf den Gewinn (zzgl. Solidaritätszuschlag) – kombiniert mit der Gewerbesteuer – führen zu einer Unternehmenssteuerbelastung von ca. 30 % auf den erwirtschafteten Gewinn. Kommt es zur Gewinnausschüttung an private Gesellschafter, erhöht die Abgeltungsteuer auf die Dividende die Gesamtbelastung auf rund 45–50 %, was deutlich höher ist als die Belastung vergleichbarer Einzelunternehmen. Unternehmer sollten dies bei Entscheidungen über Thesaurierung vs. Ausschüttung im Blick haben und gegebenenfalls mit Blick auf ihre private Liquidität planen.

Auch sollte man die Verlustverrechnungsmöglichkeiten kennen und nutzen – zum Beispiel kann ein Verlustrücktrag einmalig Liquidität verschaffen, indem bereits für das Vorjahr gezahlte Steuern zurückgeholt werden.

Für Gestaltungen wie Organschaften oder Holding-Strukturen gilt: Sie bieten attraktive Steuersparmöglichkeiten (etwa Verlustausgleich im Konzern oder fast steuerfreie Dividenden innerhalb der Holding), erfordern aber sorgfältige Planung und laufende Compliance. Mittelständischen Firmen, die solche Optionen in Betracht ziehen, ist eine Beratung durch einen Steuerexperten zu empfehlen, um Fehler und Fallstricke zu vermeiden.

Alles in allem sollten Unternehmer und Finanzverantwortliche die Grundlagen der Körperschaftsteuer verstehen, um fundierte Entscheidungen zu treffen. Mit einer durchdachten Steuerplanung – etwa der optimalen Nutzung von Verlustvorträgen, Rücklagenbildung im Unternehmen oder der Holding-Strategie – lässt sich die Steuerbelastung optimieren, ohne die Compliance zu gefährden. Die Körperschaftsteuer ist zwar eine feste Größe, doch durch vorausschauendes Handeln kann man ihre Auswirkungen auf das Unternehmen steuern und so für finanzielle Stabilität und Wachstum sorgen.

Hinweis: Dieser Beitrag basiert auf der Rechtslage in Deutschland mit Stand Juni 2025. Änderungen in Steuergesetzen, Verwaltungsanweisungen oder der Rechtsprechung – etwa im Körperschaftsteuergesetz oder bei der Verlustverrechnung – sind möglich. Eine laufende steuerliche Überprüfung empfiehlt sich insbesondere bei strukturellen Entscheidungen wie Holding- oder Organschaftsmodellen. Trotz sorgfältiger Datenzusammenstellung kann keine Gewähr für die Aktualität, Vollständigkeit oder Richtigkeit der Inhalte übernommen werden. Für individuelle Fragestellungen zur Körperschaftsteuer oder zur Besteuerung von GmbHs stehen wir im Rahmen unserer berufsrechtlichen Zulassung gern beratend zur Seite.

FAQ – Häufige Fragen zur Körperschaftsteuer

Körperschaftsteuer berechnen: Wie hoch ist die Körperschaftsteuer in Deutschland?

Der Körperschaftsteuersatz liegt in Deutschland aktuell bei 15 % (bundeseinheitlich). Er ist – anders als die Einkommensteuer – nicht gestaffelt, sondern für jeden steuerpflichtigen Gewinn gleich hoch. Auf die Körperschaftsteuer wird außerdem der Solidaritätszuschlag von 5,5 % erhoben. Effektiv zahlt eine Kapitalgesellschaft somit 15 % + 0,825 % = 15,825 % ihres zu versteuernden Gewinns an Körperschaftsteuer und Soli. (Beispiel: 100.000 € Gewinn -> 15.000 € KSt + 825 € Soli.) Achtung: Zusätzlich fällt in fast allen Fällen noch Gewerbesteuer an, die je nach Hebesatz der Gemeinde typischerweise 7 % bis 18 % vom Gewinn beträgt – diese ist jedoch eine eigene Steuerart (siehe nächste Frage).

Was ist der Unterschied zwischen Körperschaftsteuer und Einkommensteuer?

Die Körperschaftsteuer ist sozusagen das Pendant der Einkommensteuer für Unternehmen. Während die Einkommensteuer natürliche Personen betrifft, wird die Körperschaftsteuer von Kapitalgesellschaften gezahlt. Wichtige Unterschiede sind:

Der Steuersatz der Körperschaftsteuer ist fix 15 %, während die Einkommensteuer progressiv bis 45 % reicht.
Kapitalgesellschaften haben keinen Grundfreibetrag, während bei der Einkommensteuer ein Teil des Einkommens steuerfrei bleibt.
Körperschaftsteuerpflichtige Unternehmen zahlen fast immer auch Gewerbesteuer, die nicht auf die Körperschaftsteuer angerechnet werden kann. Bei Einzelunternehmen/Personengesellschaften wird die Gewerbesteuer hingegen teilweise auf die Einkommensteuer angerechnet, was dort zu einer Entlastung führt.
Schließlich unterliegen ausgeschüttete Gewinne der Kapitalgesellschaft bei den Anteilseignern der Abgeltungsteuer, wohingegen beim Einzelunternehmer die Einkommensteuer die letzte Steuer auf den Gewinn darstellt (es gibt keine zweite Gewinnsteuerebene).

Müssen GmbHs auch Gewerbesteuer zahlen?

Ja, eine GmbH unterliegt kraft Rechtsform der Gewerbesteuer. Jede Kapitalgesellschaft gilt steuerlich als Gewerbebetrieb, unabhängig von ihrem Tätigkeitsfeld, und muss daher Gewerbesteuer an die Gemeinde zahlen. Die Gewerbesteuer bemisst sich nach dem sogenannten Gewerbeertrag (ähnlich dem steuerlichen Gewinn), multipliziert mit dem Hebesatz der Gemeinde. Der Hebesatz variiert je nach Kommune (mindestens 200 %, im Schnitt ca. 400 %). Dadurch liegt die Gewerbesteuer im Durchschnitt bei etwa 14 % des Gewinns einer GmbH (z.B. 3,5 % Messbetrag × 400 % Hebesatz = 14 %) – konkret kann es je nach Standort etwas weniger oder deutlich mehr sein. Wichtig: Die Gewerbesteuer kommt zusätzlich zur Körperschaftsteuer. Anders als bei Personengesellschaften wird die gezahlte Gewerbesteuer nicht auf die Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer angerechnet. Eine GmbH hat also insgesamt eine höhere Steuerlast als ein vergleichbares Einzelunternehmen, das einen Teil der Gewerbesteuer durch die Anrechnung zurückbekommt.

Wann muss eine GmbH Körperschaftsteuer zahlen?

Die Körperschaftsteuer wird durch Vorauszahlungen im laufenden Jahr entrichtet und nach Ablauf des Jahres über die Steuererklärung endgültig abgerechnet. Vierteljährlich sind am 10. März, 10. Juni, 10. September und 10. Dezember Vorauszahlungen an das Finanzamt fällig – jeweils in Höhe von einem Viertel der letztjährigen Steuerschuld (sofern das Finanzamt die Vorauszahlungen nicht aufgrund geänderter Prognosen angepasst hat). Nach Jahresende muss die Körperschaftsteuererklärung bis zum 31. Juli des Folgejahres abgegeben werden (bei steuerlicher Beratung verlängert sich die Frist). Das Finanzamt verrechnet dann die Vorauszahlungen mit der tatsächlichen Steuerschuld. Eventuell zu viel gezahlte Beträge werden erstattet, Nachzahlungen sind einen Monat nach Steuerbescheid fällig.

Wie wird eine GmbH besteuert?

Eine GmbH wird auf mehreren Ebenen besteuert:

Gesellschaftsebene: Die GmbH zahlt auf ihren Gewinn Körperschaftsteuer (15 % vom zu versteuernden Einkommen) zuzüglich 5,5 % Soli auf die KSt sowie Gewerbesteuer. Im Schnitt ergibt sich daraus eine Steuerbelastung von rund 30 % auf den Gewinn der GmbH (je nach Gewerbesteuer-Hebesatz vor Ort etwas mehr oder weniger).
Gesellschafterebene: Schüttet die GmbH Gewinne an ihre Anteilseigner aus, wird hierauf Kapitalertragsteuer einbehalten. Für private Anteilseigner (im Privatvermögen) gilt die Abgeltungsteuer von 25 % auf Dividendenausschüttungen zzgl. Soli. Damit sind Ausschüttungen an natürliche Personen final mit ca. 26,375 % besteuert. Einbehaltene Gewinne (Thesaurierung) unterliegen dagegen nur der Steuer auf Gesellschaftsebene (ca. 30 %) und werden erst bei einer späteren Ausschüttung der Abgeltungsteuer unterworfen.
Weitere Steuern: Zusätzlich können je nach Situation weitere Steuerarten relevant sein, z.B. Kapitalertragsteuer auf Zinszahlungen, Lohnsteuer für Mitarbeitergehälter, Umsatzsteuer auf Lieferungen/Leistungen etc. Diese betreffen jedoch nicht die Besteuerung des GmbH-Gewinns an sich, sondern sind eigene Steuerarten.

Zusammengefasst: Nicht ausgeschüttete Gewinne einer GmbH werden mit ca. 30 % belastet (KSt+Soli+GewSt). Ausgeschüttete Gewinne unterliegen zunächst dieser Unternehmenssteuer und anschließend der Abgeltungsteuer beim Anteilseigner, was die Gesamtabgabenlast auf ca. 45–50 % erhöhen kann.

Wie werden Gewinnausschüttungen an Gesellschafter besteuert?

Gewinnausschüttungen (Dividenden) einer GmbH an privat gehaltene Anteile unterliegen der Kapitalertragsteuer in Höhe von 25 % der Ausschüttungssumme. Die GmbH führt diese Steuer zusammen mit dem Solidaritätszuschlag (insgesamt ca. 26,375 %) an das Finanzamt ab. Diese Abgabe wird auch Abgeltungsteuer genannt, da sie die Steuerschuld des Privatanlegers abgilt – mit der einbehaltenen KapESt+Soli ist die Ausschüttung für den Gesellschafter in der Regel vollständig besteuert.

Beispiel: Schüttet die GmbH 50.000 € an ihren Alleingesellschafter aus, behält sie davon 12.500 € KapESt und 687,50 € Soli ein und überweist ~13.187,50 € ans Finanzamt. Der Gesellschafter erhält 36.812,50 € netto ausgezahlt. (Kirchensteuer käme ggf. noch hinzu, wird aber oft ebenfalls im Abzugsverfahren einbehalten.)

Besonderheiten: Betriebliche Gesellschafter (z.B. wenn eine andere Kapitalgesellschaft Anteilseigner ist, oder wenn ein Anteil im Betriebsvermögen einer Personengesellschaft gehalten wird) können anstelle der Abgeltungsteuer das sogenannte Teileinkünfteverfahren wählen. Dabei werden 60 % der Dividende mit dem individuellen Einkommensteuersatz des Empfängers versteuert, 40 % der Ausschüttung bleiben steuerfrei. Dieses Verfahren lohnt sich für Anteilseigner, deren persönlicher Steuersatz unter 25 % liegt, oder wenn betriebliche Verluste mit den Beteiligungseinnahmen verrechnet werden können. Für Kapitalgesellschaften als Anteilseigner greift das Schachtelprivileg – hier sind Dividenden zu 95 % steuerfrei (siehe Holding oben), sodass faktisch keine Abgeltungsteuer anfällt.

Was bedeutet Verlustrücktrag bei der Körperschaftsteuer?

Ein Verlustrücktrag ermöglicht es einer Kapitalgesellschaft, einen aktuellen Jahresverlust mit Gewinnen des Vorjahres zu verrechnen und so bereits gezahlte Steuern zurückzuerhalten. Körperschaftsteuerlich ist ein Verlustrücktrag bis zu 1 Mio. € Verlustbetrag möglich – dieser kann auf den unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraum (das Vorjahr) angewendet werden. Neu ist, dass seit 2022 ein zweijähriger Rücktrag erlaubt ist: Verluste können auf die zwei vorangegangenen Jahre verteilt zurückgetragen werden (früher war nur ein Jahr rücktragsfähig). Allerdings bleibt der Höchstbetrag insgesamt 1 Mio. € (bzw. 2 Mio. € bei Zusammenveranlagung, was für eine einzelne GmbH nicht relevant ist). Hinweis: Aufgrund von Corona-Sonderregelungen war der Höchstbetrag für Verlustrückträge vorübergehend deutlich erhöht (für Verluste 2020 bis 2023 bis zu 10 Mio. € rücktragsfähig); ab dem Veranlagungszeitraum 2024 gelten wieder die normalen Grenzen von 1 Mio. €.

Der Verlustrücktrag muss in der Steuererklärung aktiv beantragt werden. Die GmbH kann auch ganz oder teilweise auf einen möglichen Verlustrücktrag verzichten, um stattdessen den Verlust in zukünftige Jahre vorzutragen (dies kann sinnvoll sein, wenn im Vorjahr kein ausreichender Gewinn zum Verrechnen vorhanden ist oder andere Gründe entgegenstehen). Nicht rückgetragene Verluste gehen in den Verlustvortrag über.

Verlustvortrag Körperschaftsteuer

Beim Verlustvortrag können Verluste zeitlich unbegrenzt in die Zukunft vorgetragen werden. Allerdings gilt die Mindestbesteuerung: Bis zu einem Gewinn von 1 Mio. € im Folgejahr können Verluste voll gegen gerechnet werden, darüber hinaus können nur 70 % des den 1 Mio. € übersteigenden Gewinns mit Verlusten verrechnet werden. Die restlichen 30 % des Gewinns müssen also trotz Verlustvortrags versteuert werden – der verbleibende Verlustvortrag bleibt für weitere Jahre erhalten. Diese Regelung soll verhindern, dass sehr hohe Verluste sämtliche Gewinne der Folgejahre komplett steuerfrei stellen.

Kurz gesagt: Verluste einer GmbH mindern über Verlustrücktrag die Vorjahresgewinne (Steuererstattung) und über Verlustvortrag die Gewinne künftiger Jahre (Steuerspareffekt in Zukunft). Beide Instrumente helfen, die Steuerlast über die Zeit auszugleichen.

Körperschaftsteuer Freibetrag: Gibt es einen Freibetrag bei der Körperschaftsteuer?

Für normale gewinnorientierte Kapitalgesellschaften (GmbH, AG etc.) gibt es keinen Freibetrag bei der Körperschaftsteuer – jeder Euro Gewinn wird besteuert. Allerdings sieht das Körperschaftsteuergesetz in § 24 KStG bestimmte Freibeträge für kleinere Vereine und Genossenschaften vor:

Vereine: Nicht gemeinnützige Vereine können einen Körperschaftsteuer-Freibetrag von 5.000 € im Jahr geltend machen. Das heißt, ein wirtschaftlicher Verein zahlt auf die ersten 5.000 € Gewinn keine KSt. (Bei gemeinnützigen Vereinen fällt ohnehin meist keine KSt an, solange sie die Gemeinnützigkeitsvorschriften einhalten.)
Genossenschaften: Bestimmte land- und forstwirtschaftliche Genossenschaften sowie kleingewerbliche Erwerbsgenossenschaften erhalten einen Freibetrag von 15.000 € pro Jahr. Für andere Genossenschaften (z.B. Wohnungsbaugenossenschaften) gilt der Freibetrag nicht.

Für eine normale GmbH im Handelsgewerbe gibt es hingegen keinen Freibetrag – hier wird ab dem ersten Euro Gewinn Körperschaftsteuer fällig. (Eine Ausnahme stellen allenfalls sehr geringe Gewinne dar: Liegt die Körperschaftsteuer unter 800 €, erfolgt keine Quartals-Vorauszahlung, aber bei Jahressteuerbeträgen unter 800 € kann das Finanzamt aus Verwaltungsgründen von der Festsetzung absehen. Das ist in der Praxis jedoch selten relevant.)

Was ist eine Organschaft?

Eine Organschaft ist ein steuerliches Konstrukt, bei dem zwei oder mehr rechtlich selbständige Unternehmen für steuerliche Zwecke zu einer Einheit zusammengefasst werden. Im Bereich der Körperschaftsteuer bedeutet dies, dass eine Tochtergesellschaft (Organgesellschaft) ihren Gewinn an eine Muttergesellschaft (Organträger) abführt und dieser gesamte Gewinn dann bei der Mutter versteuert wird. Dadurch werden die beiden Unternehmen wie ein einzelnes Steuersubjekt behandelt. Voraussetzung für eine körperschaftsteuerliche Organschaft ist insbesondere, dass der Organträger die Mehrheit der Stimmrechte an der Tochter hält und ein Gewinnabführungsvertrag geschlossen wurde.

Vorteil: Gewinne und Verluste können zwischen Organträger und Organgesellschaft sofort verrechnet werden. Beispiel: Macht die Tochter Verluste und die Mutter Gewinne, kann durch die Organschaft der Verlust der Tochter den Gewinn der Mutter mindern, sodass insgesamt weniger Steuer anfällt (anstatt die Verluste der Tochter vortragen zu müssen). Auch Gewinnabführungen von der Tochter an die Mutter sind innerhalb des Organkreises von Körperschaft- und Gewerbesteuer befreit, weil sie ja bereits bei der Mutter versteuert werden. Kurz gesagt, vermeidet die Organschaft eine doppelte Besteuerung innerhalb des Konzerns und ermöglicht eine bessere Verlustnutzung.

Nachteil/Anforderung: Die Organschaft erfordert eine strikte Einhaltung der gesetzlichen Vorgaben (§§ 14–19 KStG). Der Gewinnabführungsvertrag muss tatsächlich durchgeführt werden – die Tochter muss ihren ganzen Gewinn an die Mutter abführen und eventuelle Verluste muss die Mutter tragen. Bricht die Organschaft, droht eine rückwirkende Besteuerung der Tochter. Zudem bleibt jede Organgesellschaft rechtlich selbständig und muss weiterhin eigene Steuererklärungen abgeben (Kennzeichnung als Organschaft). Die Organschaft lohnt sich vor allem für Unternehmen mit mehreren Gesellschaften, bei denen regelmäßig Verluste und Gewinne gegeneinander aufzurechnen sind.

Welche Steuervorteile bietet eine Holding?

Die steuerlichen Vorteile einer inländischen Holding-GmbH sind erheblich: Insbesondere erlaubt § 8b KStG, dass 95 % der Dividenden einer Tochtergesellschaft von der Besteuerung bei der Holding freigestellt sind. Nur 5 % der Ausschüttung gelten als steuerpflichtige Nichtabzugsfähige Ausgaben und unterliegen der KSt und GewSt. Damit werden Dividenden faktisch fast steuerfrei an die Holding übertragen – es bleibt bei der Holding nur eine effektive Steuerlast von rund 1,5 % hängen. Ebenso sind Gewinne aus dem Verkauf von Anteilen an einer Tochter zu 95 % steuerfrei (nur 5 % werden besteuert). Diese Regelungen werden als Schachtelprivileg bezeichnet und sollen Doppelbesteuerungen im Konzern verhindern.

Für die Praxis bedeutet das: Gewinne können auf Holding-Ebene nahezu brutto einbehalten und für neue Investitionen genutzt werden. Erst wenn die Holding die Gewinne an die letztendlichen Eigentümer (Privatpersonen) ausschüttet, fällt die übliche Abgeltungsteuer von 25 % (+ Soli) an. Durch kluge Gestaltung kann aber auch diese Steuer optimiert werden – etwa indem Ausschüttungen nur in Jahren mit niedrigem persönlichem Steuersatz erfolgen oder indem auf Ebene der Holding Ausgaben und Verluste gegenverrechnet werden.

Beispiel zur Verdeutlichung: Eine Tochter-GmbH schüttet 100.000 € an die Mutter-Holding aus. Die Holding zahlt darauf nur ca. 1.500 € Steuern und kann ~98.500 € reinvestieren. Würde die Tochter direkt an die Privatgesellschafter ausschütten, müssten 25.000 € Abgeltungsteuer abgeführt werden, und nur 75.000 € verblieben beim Investor. Die Holding fungiert also als „Steuerpuffer“. Natürlich wird die Steuer bei endgültiger Gewinnausschüttung an die Privatpersonen nicht vermieden, aber zeitlich hinausgeschoben. Dies ermöglicht z.B. schnelleres Wachstum, weil mehr Eigenkapital im Unternehmen verbleibt.

Kurz zusammengefasst: Eine Holdingstruktur kann thesaurierte Gewinne steuerlich begünstigt ansammeln (nur ~1,5 % Steuerabzug innerhalb des Konzerns). Sie lohnt sich besonders, wenn Gewinne nicht sofort privat benötigt werden, sondern im Unternehmensverbund reinvestiert oder für Zukäufe genutzt werden sollen.

Hinweis: Um die Holding-Vorteile zu nutzen, muss die Holding selbst die Beteiligung zu mindestens 15 % halten, damit Gewinnausschüttungen gewerbesteuerfrei sind. Außerdem können im Konzernverlauf Verlustausgleiche steuerlich nachteilige Effekte haben, wenn Tochterverluste bei der Holding mangels Organschaft nicht direkt abgezogen werden können. Die Gestaltung einer Holding sollte daher mit steuerfachlicher Beratung geplant werden.

Körperschaftsteuer für GmbH & Co.: Was mittelständische Kapitalgesellschaften wissen müssen

Zusammenfassung: Das Wichtigste in Kürze